Организация имеет в собственности нежилое помещение. На площади в 69 кв.м. осуществляется деятельность по розничной торговле и общественному питанию с использованием одного кассового аппарата. Как рассчитать физический показатель для исчисления ЕНВД?
Согласно подпункту 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может устанавливаться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м. по каждому объекту.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью зала обслуживания посетителей понимается определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.
Подпунктами 6 и 7 п. 2ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может устанавливаться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно- кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Площадь зала обслуживания посетителей и площадь торгового зала определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты организации торговли, имеющие торговый зал, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
При исчислении ЕНВД по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, применяется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)».
Глава 26.3 НК РФ не предусматривает распределения площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) в случае осуществления на одной и той же площади нескольких видов предпринимательской деятельности. В связи с этим при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере услуг общественного питания и розничной торговли на одной площади зала исчисление ЕНВД по оказанию услуг общественного питания производится исходя из общей площади зала обслуживания посетителей, а по розничной торговле – на основании общей площади торгового зала.
Организация оказывает услуги по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей юридическим лицам для собственных нужд (школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.п.). Выполняемые ремонтно-строительные работы (услуги по монтажу) оформляются договорами бытового подряда. Могут ли быть переведены на уплату ЕНВД услуги по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей, оказываемые юридическим лицам и организациям социального назначения за безналичный расчет?
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
Предпринимательская деятельность по монтажу окон и дверей может быть отнесена к коду 016108 «Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок» ОКУН.
Так для целей применения главы 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
Так как для целей применения главы 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за ис¬ключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотран¬спортных средств), предусмотренные ОКУН, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей в жилых домах и квартирах, то есть по заказам физических лиц, независимо от формы оплаты (наличный или безналичный расчет), подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
При этом предпринимательская деятель¬ность, связанная с оказанием данных услуг юридическим лицам, не относится к бытовым услугам.
В связи с этим оказание услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей юридическим лицам (в том числе, школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.) подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Индивидуальный предприниматель имеет в частной собственности нежилые помещения. При этом он не зарегистрирован в налоговых органах в связи с деятельностью по передаче в аренду помещений, то есть передает в аренду помещения на правах частной собственности. Согласно технической документации вышеуказанные помещения обозначены как магазин. В аренду предоставляются как торговые помещения для осуществления розничной торговли, так и складские помещения для хранения товаров и осуществления оптовой торговли. Должен ли индивидуальный предприниматель как физическое лицо исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду складских и торговых помещений в магазине?
В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится согласно ст. 346.27 НК РФ торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается в соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование помещений (площадей) в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, а именно в магазинах и павильонах, на уплату ЕНВД не переводится.
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине в целях осуществления розничной и оптовой торговли, а также для хранения товаров, не подлежит пе¬реводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, и должна облагаться в общеустановлен ном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами через розничную торговую сеть, состоящую из нескольких магазинов розничной торговли. Среднесписочная численность работников, занятых в розничной торговле в 2008 году, превышала 100 человек. Сохранилось ли с 1 января 2009 года за индивидуальным предпринимателем право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, если в течение I квартала 2009 года среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя не превысит 100 человек?
Согласно подпункту 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, введенного Законом № 155-ФЗ, с 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) превышает 100 человек.
Таким образом, если численность работников, занятых в предпринимательской деятельности предпринимателя, за предшествующий календарный (2008) год, превышала 100 человек, то такой индивидуальный предприниматель утратил право на применение ЕНВД и со ответственно должен перейти на общий режим налогообложения.
В то же время исходя из норм п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если индивидуальный предприниматель, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 п. 2.2. ст. 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то он может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором индивидуальным предпринимателем были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Таким образом, если в I квартале 2009 года численность работников предпринимателя составит менее 100 человек, то согласно нормам главы 26.3 НК РФ такой предприниматель может быть переведен на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода, то есть с начала II квартала 2009 года.